餐饮招待费的税务处理 Meals and Entertainment – tax deductibility

《加拿大所得税法》(Income Tax Law) 通常将食品，饮料和娱乐费用的扣除额限制在为赚取收入而实际支付的金额的50％，即餐饮娱乐费用支出只能50%扣减，这个概念已经被大部分纳税企业所熟悉，接受和贯彻。但是，在某些情况下，餐饮和娱乐费用是有可能被100％扣除的。

税务局文件上举了如下例子说明100%的抵扣: 如果纳税人从事提供餐饮和娱乐活动，则可以完全抵扣餐饮和娱乐活动的已付或应付金额。例如，一家餐馆可以全额扣除为食物支付的费用，包括免费餐食和提供给顾客的样品。本文作者认为，这个例子里面所说的餐饮支出其实不是大家通常所说的餐饮费用，而是有更好的科目来摆放和处理此项支出。

另外，可以100%抵扣费用的情况还有以下一些:

与注册慈善组织的筹款活动相关的膳食和娱乐费用可以全额抵扣。

如果纳税人得到另一方的膳食或娱乐费用补偿，则该金额将从补偿金额中全额扣除。例如，纳税人在向客户提供商业服务的同时支付了一定的餐费。该客户已全额偿还了(报销了) 纳税人的伙食费。纳税人在会计处理上需要做出2个步骤: 1） 将客户补偿的餐饮费全额计做收入 2）从费用支出中全额扣除这笔餐饮费。以上1）和 2）的综合作用就是不赚不赔相互抵消。另外一边，那位客户将只能扣除50％的报销款。

纳税人可以在一个日历年内为六个或更少的特殊活动扣除100％的食品，饮料和娱乐费用。这些活动必须在特定的营业场所（例如纳税人的营业场所，酒店，饭店等）举行。食品，饮料和娱乐活动通常必须可供所有企业员工使用。最好的一个例子就是公司举办的圣诞晚会之类的活动。

如果雇主提供免费餐饮（比如早，中或晚餐）给员工，税务后果是：1）雇员方面，需要将免费获得的食物，按照市场价格，算作收入处理。这个应税收入，一般会包括在雇员所收到的T4表上。2）雇主方面，100%可以抵扣费用。如果这个例子里，雇主提供餐饮的时候收取了合理费用（至少是成本价），那么雇员就不需要将食物算作应税收入。雇主方面，100%可以抵扣费用。从雇员那里收到的付款，可以计做收入，或者直接抵消支出。

在加拿大偏远地区工作的员工所产生的餐饮费，有非常特殊和宽松的处理政策，既不用纳入员工的应税收入，也没有50％的限制。偏远的工作地点是指距人口至少为40,000的任何市区至少30公里的地点。为了使该金额不作为应税收入，员工必须远离其主要居住地或工作地点至少36个小时。

在建筑工地工作的员工所产生的餐饮费，既不用纳入员工的应税收入，也没有50％的限制，如果餐饮是在员工所在的建筑施工营地提供的，员工必须远离其主要居住地或工作地点至少36个小时。

自雇的快递公司和司机由于工作性质，可允许无需收据就可以扣除餐费，必须在正常工作日（8小时）内食用。对于2006年及以后的纳税年度，可以每日统一支付17.50元，不过需要详细记录日志来支持扣减的合理合法性。

长途卡车司机出行期间，在符合一定条件的情况下，可扣除的餐费较高， 2011年起，可以扣除到80%。 长途卡车司机是指主要业务或主要工作职责是驾驶长途卡车运输货物的个人。 长途卡车是设计用于运输货物的卡车或拖拉机，车辆总重（GVW）超过11,788千克。合格旅行期是指至少连续24小时的时间段，驾驶员在该时间段内远离工作地点，并驾驶长途卡车将货物运输到或者运输回至少160公里远的距离。

如果员工外出参加工作会，研讨会，培训或类似的活动，会务费中有时会包括餐饮费。一般的企业会100%扣除费用，但是也可能有所例外，比如需要看会议主办方提供的发票上是怎么措辞的。

餐饮费的会计及其税务处理，比较多变，有些50%，有些80%，有些甚至100%可以抵扣，这完全取决于餐食活动的目的以及谁从中受益。会计师的作用有哪些呢？

1) 帮助判断餐饮费用的性质和会计处理方法

2) 帮助判断餐饮费用的税务可抵扣性

3) 如果是HST的注册公司，餐饮费里涉及到的ITC处理方法

4) 帮助处理税务局的查询和审计

5) 等等